國外公司股權轉讓 交稅分析
資本利得在美國稅法上是指公司或個人出售資本資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益.這里的資本資產(chǎn)不同于商業(yè)上、經(jīng)濟上或會計上的資本資產(chǎn)的概念,而主要是指納稅人持有的股票、債券、房地產(chǎn)等.”美國稅務署通過目標企業(yè)股東收益的確認方法來區(qū)分應稅和免稅交易,公司轉讓股權所獲得的投資資本利得是作為所得的一種,并入到公司的應納稅所得額中,在稅率的適用上,適用公司所得稅的稅率.
美國對資本利得實行獨立的、優(yōu)惠的稅收制度.一是按照資本性資產(chǎn)持有時間長短劃分為短期資本性資產(chǎn)和長期資本性資產(chǎn).對處置短期資本性資產(chǎn)取得的短期資本利得,一般不能享受優(yōu)惠政策,但其可以被當年發(fā)生的資本利虧抵減;二是資本虧損只允許被用來沖抵資本利得.應納稅年度中資本虧損超過資本利得的部分可以向前結轉3年或者向后結轉5年,用來沖抵資本利得.
具體到公司的股權轉讓的虧損彌補規(guī)定,企業(yè)不得以凈資本利虧沖銷非資本利得的所得,它們只能沖銷以前或以后年度的資本利得.公司可把凈資本利虧向前結轉,沖銷在前三年其已納稅的任何資本利得,在向前三年的仍未沖銷的凈資本利虧,則可以向后結轉五年沖銷資本利得.”為了解決公司股權轉讓變更過程中對股息性收入可能存在的重復征稅的問題,美國稅法規(guī)定:對于投資人持有股權期間所獲得的股息、利潤分配等收入在計算應納稅所得額時,可以按照特定的標準進行扣除.通常對來自美國公司股息性收入的扣除標準為70%,而對來自外國公司股息性收入的扣除額為100%.可見美國實際上僅僅對股權轉讓中扣除股息等收入的部分進行了全額的課稅,而對股息等收入則是實行了抵免的稅收政策.
此外,其他國家的做法有:丹麥對轉讓持有3年或3年以上股票的資本利得可以免所得稅.法國把公司的資本利得區(qū)分為短期((2以內)和長期((2年以上),前者按42%征稅,后者按15%征稅.德國對持有股份達25%以[且持有5年以上的證券,出售后的利得50%給予免稅;而持有期不滿6個月的證券,出售后的利得全額課稅.”
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